Размер аванса по тк. Сколько процентов от зарплаты составляет аванс и как его рассчитать

Заработная плата работникам должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца – такое положение содержит ч. 6 ст. 136 ТК РФ. Как правило, оплата в течение месяца производится двумя частями: первая именуется авансом, а остальная – зарплатой. Сроки их выплаты устанавливаются трудовым договором, правилами внутреннего трудового распорядка, колдоговором.

Когда начисляется аванс, сколько процентов от зарплаты в 2017 г. он должен составлять? Должны ли обе части выплаты быть равными или нет? Как рассчитывается аванс? Что будет, если аванс не выплачивать? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в нашей статье.

Выплата аванса

Исходя из требований ст. 136 ТК РФ, временной интервал между авансом и зарплатой составляет примерно 15 дней. Работодатели выплачивают аванс до окончания месяца в сроки, которые определяют самостоятельно. При приеме нового сотрудника, его должны ознакомить с установленными датами оплаты труда.

Оптимальным для выдачи аванса по заработной плате считается 15-16 число расчетного месяца, соответственно, зарплата приходится на 1-3 число месяца, следующего за расчетным. Избегать более поздних дат рекомендовал Минздравсоцразвития (письмо от 25.02.2009 № 22-2-709): в отношении сотрудников, принятых на работу с начала месяца, выплата аванса в поздних числах обернется нарушением ст. 136 ТК РФ, ведь интервал между авансом и зарплатой для них превысит законные полмесяца.

Игнорируя обязанность выплаты заработка за первую половину месяца, работодатель грубо нарушает закон. Отсутствие аванса может рассматриваться как несвоевременная выплата зарплаты, за которую сотрудники вправе требовать от работодателя компенсации (ст. 136 ТК РФ), а КоАП РФ предусматривает для таких нарушителей следующие штрафы (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

• для ИП – от 1000 до 5000 руб.,
• для должностных лиц от 10 000 до 20 000 рублей,
• для организации – от 30 000 до 50 000 рублей.

Аванс - это сколько процентов от зарплаты?

Законодательство не содержит прямого ответа на данный вопрос. О размере аванса, например, сказано в постановлении Совмина СССР от 23.05.1957 № 566, что его минимум не должен быть ниже тарифной ставки сотрудника за отработанное им время. В Трудовом кодексе тоже нет указаний как исчислять аванс, какой процент от зарплаты он должен составлять. Минтруд РФ в письме от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 разъяснил, что работодатель не только обязан выплачивать зарплату как минимум дважды в месяц, но и должен учитывать при ее расчете фактически отработанное сотрудником время.

Поскольку законодательного запрета на начисление аванса в процентном соотношении к зарплате нет, можно сделать вывод, что работодатель может начислять аванс следующими способами:

• по фактически отработанному сотрудниками времени (дням, часам) за первую половину месяца,
• установить, сколько процентов от зарплаты составляет аванс, также учитывая при расчете отработанное время. Как правило, размер устанавливается в пределах 40-50% от зарплаты, что соответствует трудовым затратам работников за полмесяца.

Способ и методику начисления следует закрепить в локальном нормативном акте. В любом случае расчет аванса будет производиться на основании табелей учета рабочего времени.

Что касается размера аванса, процент от зарплаты для него не всегда будет равен 50%, и вот почему: при начислении аванса в расчет берется оклад сотрудника, всевозможные надбавки, доплаты, оплата за совмещение должностей, за замещение другого работника в его отсутствие и т.д. При этом вряд ли возможно учесть премии и различные бонусы, которые начисляются по итогам месяца или квартала – в таком случае вторая «зарплатная» часть всегда будет больше, чем аванс.

Расчет аванса по заработной плате

При начислении аванса у работодателя не возникает обязанности одновременно удержать с него НДФЛ - это можно сделать при выплате оставшейся части заработка, ведь датой фактического получения дохода считается последний день месяца, а датой удержания налога – день выплаты зарплаты. Но в таком случае все же высок риск, что работник, получив аванс с неудержанным НДФЛ, во второй половине месяца не выйдет на работу по какой-либо причине и удержать налог с него будет уже невозможно. Страховые взносы отдельно на аванс тоже не начисляются, поскольку их рассчитывают по итогам месяца.

Возможные варианты расчета аванса рассмотрим на примерах.

Пример 1

В организации установлен день выплаты аванса – ежемесячно 16 числа, а зарплата выплачивается до 3 числа следующего месяца. Согласно правилам внутреннего трудового распорядка, аванс начисляется за фактически отработанные дни с 1 по 15 число включительно. С 1 по 15 марта 2017 г. по производственному календарю было 10 рабочих дней, а всего в марте их 22.

Сотрудник с окладом 50 000 руб. отработал в первой половине марта 8 дней и 2 дня был на больничном. Сначала рассчитаем стоимость одного рабочего дня сотрудника в марте:

50 000 руб. : 22 дня = 2272,73 руб.

Делаем расчет аванса за отработанные сотрудником дни:

2272,73 руб. х8 дней = 18 181,84 руб.

Если сразу удержать НДФЛ, то на руки сотрудник получит 15 818,20 руб. (18 181,84 руб. – 13%).

Пример 2

Аванс, согласно правилам трудового распорядка, принятым в организации, начисляется в размере 45% от зарплаты до вычета подоходного налога. Новый сотрудник приступил к работе со 2 марта 2017 г. с окладом 40 000 руб. За период с 1 по 15 марта он фактически отработал 9 дней.

Аванс при полностью отработанном периоде составит:

40 000 руб. х 45% = 18 000 руб.

Рассчитаем аванс за фактически отработанное время:

18 000 руб. : 10 дней х 9 дней = 16 200 руб.

После удержания НДФЛ сумма аванса составит 14094 руб. (16200 руб. – 13%).

Как видим, однозначно ответить на вопрос «аванс – это какая часть зарплаты?» нельзя: его размер зависит от методики начисления, принятой работодателем, от фактически отработанного сотрудниками времени, от наличия доплат, оплаты за совмещение, замещение и т.п. Даже при процентном способе начисления аванса нужно учитывать, сколько дней отработано сотрудниками, используя учетные данные табелей рабочего времени.

В Трудовом Кодексе нет определения аванса, но сказано, что выплачивают зарплату два раза в месяц. Таким образом, когда мы употребляем этот термин, то его точное значение состоит в том, что речь идёт о зарплате за первую половину месяца.

Сроки выплаты аванса должны фиксироваться в документах. Здесь возможно несколько вариантов:

• коллективный договор;
• правила внутреннего распорядка;
• трудовое соглашение.

Интересно отметить, что количество выплат за месяц необязательно равно двум. Это лишь минимальная частота выдачи зарплаты, предусмотренная законодательством. Если это необходимо, зарплату можно выплачивать и большее число раз, например, четыре раза.

Выплачивается в определенные сроки.

Поскольку законодательство предусматривает, что платить сотрудникам нужно не реже, чем два раза в месяц, то фактически речь идёт о двух выплатах:

1. не позже, чем 30 числа текущего месяца;
2. Зарплату составляет оставшаяся часть суммы и она должна быть выдана не позже чем через 15 дней после того, как месяц закончился.

Как оформить аванс от заработной платы

Размер аванса зависит от зарплаты.

Сначала необходимо произвести расчёт. Точную процедуру определения суммы рекомендуется отразить в Положении об оплате труда на предприятии.

Сама выплата может быть сделана в форме наличных денег или путём перечисления денег на зарплатную карточку, принадлежащую сотруднику. В последнее время второй способ приобретает всё большую степень популярности.

Важным вопросом является начисление налогов. С одной стороны, аванс, по сути, не является окончательным расчётом. С другой, с точки зрения законодательства, речь идёт об одной из двух равноправных выплат зарплаты за месяц.

То есть налоги, на первый взгляд, нужно обязательно заплатить полностью по отношению к авансовой выплате. С другой стороны, согласно Трудовому Кодексу днём, когда начисляются налоги, является последний день того периода, за который платятся деньги.

А это происходит уже после выплаты . Такая точка зрения является официальной. Эти соображения аналогичным образом применяются не только к начислению и уплате подоходного налога, но и к выплатам в социальные фонды.

Но даже и в этом случае, если выплата авансовой части назначена в последний день месяца, то налоги за эту часть зарплаты платятся полностью.

Некоторые во время получения аванса сразу платят налоги за всю месячную выплату. То есть получается, что за вторую часть выплаты налоги вносятся заранее.

Расчет аванса

Рассчитывается в определенном порядке.

Какая сумма должна быть выплачена в данном случае? Сейчас действует не только российское законодательство, но и советское, но только в тех случаях, когда оно не противоречит законам РФ. Ещё в 1957 году был принят нормативный акт, который регулировал, сколько предприятие должно платить в аванс.

Согласно упомянутому документу, эта сумма не может быть меньше тарифной ставки работника за тот период, за который происходит выплата. Росструд в 2006 году подчеркнул, что данная норма продолжает действовать в наше время.

Кроме упомянутого документа существует официальное письмо от Минсоцразвития, где указано, что выплаты в и в аванс должны быть примерно равны. Это письмо датировано 2009 годом. Конечно, в данном случае речь не идёт о статье закона, однако такое письмо является официальным документом и имеет определённую юридическую силу.

• аванс нельзя рассчитывать исходя из тех или иных условных сумм (40% ставки или 50%). Сам метод расчёта должен основываться на учёте реально отработанного времени;
• величина выплаты не должна быть ниже тарифной ставки, которая рассчитана на основе реально проработанного сотрудником времени.

При расчёте надо учитывать, что сама зарплата за проработанное время может быть не единственной выплатой. Ведь ещё могут быть надбавки, премии или другие выплаты. Когда определяют, сколько заплатить сотруднику за первую половину месяца, их также рекомендуется разделить с учётом реально проработанного времени.

Однако, в их числе не должны учитываться те премии, которые носят стимулирующий характер. Обычно связано это с тем, что они назначаются, как правило, по результатам месяца. А те становятся известными по итогам всего месяца, а не его первой половины.

Популярным методом расчёта является использование сорока процентной части зарплаты. Хотя буквально это не определяется законодательством, однако часто этот норматив применяют при расчёте. Откуда его берут и почему его использование распространено?

Простейшее объяснение связано с расчётом зарплаты. Дело в том, что из неё вычитают тринадцать процентов подоходного налога. Остаётся 87% от суммы. Если их поделить пополам, то выйдет чуть больше сорока процентов.

В большинстве случаев таким простым способом можно рассчитать выплату. Однако могут быть ситуации, когда таким образом можно совершить ошибку.

Если бухгалтер предпочитает простое решение, он рискует. Поэтому лучше производить расчёт таким образом, как это предусмотрено законодательством.

Сроки выплаты аванса

Аванс выплачивают раз в месяц.

Сроки выдачи аванса зафиксированы в Трудовом Кодексе РФ и составляют не более пятнадцати дней после окончания соответствующего периода. То есть это должно быть сделано не позднее 15 числа следующего месяца. Здесь речь идёт об окончательной выплате всей суммы.

То есть рассматривается и аванс, и зарплата. Поскольку законодательно закреплено, что оплачиваться отработанное время должно не позднее, чем в течение пятнадцати дней, а аванс представляет собой зарплату за первую половину месяца (15 дней), то предельный срок его выплаты - это 30 число текущего месяца.

Здесь указаны предельные даты. Всё можно сделать раньше. Это не будет считаться нарушением.

Однако в данном случае некоторые специалисты усматривают неоднозначность положений Трудового Кодекса. Предположим, сотрудник стал работать с пятого числа. Предположим, срок выплаты аванса установлен на 25 число.

Таким образом, перерыв до первой выплаты составит 20 дней, а Трудовой Кодекс утверждает, что он не может быть дольше, чем половина месяца.

Однако, если назначить дату пятнадцатого или шестнадцатого числа, то все требования будут соблюдены. В этом вопросе были приняты в отдельных случаях соответствующие судебные решения.

Пример расчёта выплат

Учитываются рабочие дни.

Для пояснения сказанного выше, приведём расчёт авансовой выплаты.

Предположим, работник ООО “Лето” Кудрявцев Д. Д. получает зарплату за первую половину месяца (аванс) семнадцатого числа. Оклад за месяц составляет 30 000 рублей. Для примера делаем расчёт за март 2016 года.

Выплата рассчитывается за период с 1 по 15 марта. При этом необходимо учесть, что рабочих дней было за это время только 9.

Причём, если рассматривать весь месяц, то в нём имеется 21 рабочий день. Допустим, что с 1 по 4 число Кудрявцев болел, о чём предоставил на работу больничный лист.

На этой фирме в правилах трудового распорядка записано, что аванс платится за период с первого по пятнадцатое число.

Для того чтобы определить искомую сумму, нужно сначала определить, сколько этот сотрудник заработал за каждый проработанный день в марте. Для этого необходимо оклад разделить на количество всех рабочих дней в месяце.

Поскольку нам требуется определить ту часть зарплаты, которая относится к первым пятнадцати дням месяца (а их было девять) то получаем: (30 000 рублей / 21 рабочий день) * 9 рабочих дней = 12 857,14 рублей.

Тут есть важная деталь. Поскольку он был на больничном, то реально отработанное время уменьшается на то количество, когда он болел: (12 857,14 рублей / 9 рабочих дней) * 5 рабочих дней = 7 142,86 рублей.

Это и есть та сумма, которую Кудрявцев реально заработал за первую половину марта 2016 года.

Ответственность за нарушение выплат аванса

Нарушение порядка выплат ведёт к существенным штрафам. Это от 1000 до 5000 рублей ответственным лицам при первом нарушении и 10000-20000 рублей в случае повторного нарушения.

Из этого видео вы узнаете о порядке выплаты зарплаты.

Форма для приема вопроса, напишите свой

В соответствии с трудовым законодательством работодатель обязан выплачивать аванс и заработную плату. Аванс представляет собой часть заработной платы. В статье расскажем, как происходит выплата аванса по заработной плате, дадим примеры проводок.

Аванс как часть заработной платы: проводки

Предписание выплачивать заработную плату два раза в месяц касается всех организацией. Причем это постановление обязательно и не имеет исключений даже в таких случаях:

• работник написал заявление, в котором добровольно отказался от выплаты аванса по зарплате;
• выплата раз в месяц утверждена внутренними нормативными актами;
• сотрудник, выполняет свои обязанности неполный рабочий;
• утвержденная система оплаты не предусматривает выплату несколько раз в месяц;
• сумма должностного оклада слишком мала.

НДФЛ уплачивается только один раз в месяц, поэтому из аванса сумма налога на доходы с физических лиц не удерживается. По утвержденному Минфином порядку НДФЛ удерживается из зарплаты в последний рабочий день месяца, за который был начислен доход.

Типовые проводки по отражению начисления и выплате заработной платы:

Стоить обратить внимание, что мы говорим только о выплате зарплаты несколько раз в месяц, начисления же заработной платы происходит только один раз, так же как и удержания НДФЛ и исчисление страховых взносов.

Сумма аванса, подлежащего уплате

Согласно существующему законодательству выплачиваемый аванс не может быть меньше суммы, полагающейся сотруднику за отработанные дни до момента выплаты. В расчет берется оклад сотрудника указанный в трудовом договоре. Читайте также статью: → “ ». Сумма аванса, которую работодатель обязан выплатить сотруднику, может быть рассчитана несколькими способами:

• в зависимости от реально отработанного времени;
• как фиксированная сумма, рассчитанная в зависимости от утвержденной внутренними нормативными актами процентной ставке.

Применение на практике фиксированных сумм для расчета аванса является нетрудоемким методом расчета для бухгалтера, но при этом имеет один значительный минус – есть возможность, что сотрудник организации не отработает выплаченный ему аванс. Например, в случаях, когда работник по каким либо причинам отсутствовал на рабочем месте, будь то правовым причинам (больничный) или дисциплинарным нарушениям (прогулы), но при этом получил аванс.

В конце месяца оставшейся части заработной платы может оказаться меньше чем сумма аванса, полученного сотрудником. В данной ситуации у организации формируется дебиторская задолженность по заработной плате , взыскание которой связано с некоторыми сложностями. Расчет суммы аванса в зависимости от отработанного по факту времени является более привлекательным для организации методом (уменьшает риски появления дебиторской задолженности по заработной плате), хотя и увеличивает объем работы бухгалтера.

Расчет суммы аванса производится исходя из должностного оклада сотрудника и отработанного по факту времени за первые полмесяца. Специалисты Федеральной службы по труду и занятости также рекомендуют при расчете суммы аванса использовать отработанные по факту дни.

Выплата аванса раньше установленного внутренним положением об оплате труда срока

По общему правилу, установленному законодательством, зарплата должна выплачиваться не позднее 15-го числа каждого следующего месяца. Отсюда следует, что аванс должен выплачиваться в промежутке между 16-м числом и последним днём текущего месяца. Но не всегда установленные внутренним положением даты расчета с персоналом выпадают на рабочие дни, тогда организация может выплатить аванс и зарплату раньше установленного срока.

Для примера рассмотрим ситуацию многим очень знакомую, в компании зарплата выплачивается 5-го числа, а аванс 20-го, новогодние праздники в России долгие и 5-е число в январе выпадает именно на них, поэтому сотрудники получат свои заработные платы 30 или 31 декабря до наступления длинных выходных.

Но встречаются и ситуации, когда работодатель без явных причин принимает решение о выплате зарплаты раньше утвержденного срока. В законодательстве нет запрета на выплату заработной платы раньше утвержденного срока, нарушением является только задержки по выплате. Несмотря на то, что явных запретов нет, есть определенные подводные камни, связанные как раз с тем, что заработную плату надо выплачивать каждые полмесяца и сама дата должна быть фиксирована.

Естественно ни в одной организации никто не будет менять трудовой договор и внутреннюю документацию из-за смещения срока выплаты заработной платы или аванса, а формально это уже является нарушением. Но риск попадания под административную ответственность невелик, так как не нарушаются права персонала организации по выплате заработной платы.

Пример по выплате аванса

Оклад сотрудника составляет 50 000,00 рублей в месяц. Аванс выплачивается 15 числа каждого месяца. Сотрудник полностью отработал первые полмесяца (11 рабочих дней). Всего в месяце 22 рабочих дня. Организация использует расчет аванса по фактически отработанному времени.

• Аванс составит = 50 000,00 *(11 / 22) = 25 000,00
• Оставшаяся часть заработной платы = 50 000,00 – 25 000,00 – 50 000,00*0,13 = 18 500,00

Ответственность за нарушение выплаты аванса

Как уже говорилось ранее, на работодателе лежит ответственность за выплату заработной платы минимум два раза месяц (он может платить и пять, и шесть раз в месяц, хоть каждый день). Если же организация производит выплату вопреки законодательству только один раз, то её действия являются правовым нарушением и руководители данной компании могут быть привлечены к ответственности.

Любой сотрудник компании имеет полное основание обратиться в трудовую инспекцию, по факту нарушения его прав.

В соответствии с кодексом административных правонарушений (статья 5) предусматривается мера наказания в виде штрафа:

Типовые ошибки, допускаемые работодателями

Ошибка №1. Невыплата компенсации за задержку по зарплате

Даже если работодатель невиновен в задержке заработной платы, ему все равно придется платить компенсацию в размере не меньше чем одна трехсотая от актуальной ставки рефинансирования. Выплата должна производиться со следующего дня после наступления срока выплаты зарплаты и до момента погашения задолженности перед персоналом. При этом при превышении срока задержки по заработной плате персонал имеет право приостановить выполнение своих должностных обязанностей.

Ошибка №2. Пренебрежение расчетными листами

В каждой организации должна быть официально утверждена форма расчетного листа. Читайте также статью: → “ ». Даже при перечислении денежных средств на банковские карты сотрудников (безналичный расчет), работодатель обязан ежемесячно уведомлять в письменном виде посредством листа – расчета о составе выплаченной заработной платы.

Ошибка №3. Удержание переплаты заработной платы

На практике работодателю достаточно проблематично вернуть ошибочно перечисленные денежные средства. Трудовое законодательство запрещает удерживать из зарплаты ошибочные суммы, кроме нескольких случаев:

• Счетная ошибка;
• Доказанная вина сотрудника.

Ошибочно перечисленные деньги работодатель может вернуть:

• В течение месяца со дня выплаты, при согласии работника;
• При увольнении сотрудника, деньги можно взыскать через обращение в суд. Читайте также статью: → “ ».

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Какие органы власти имеют право проверять работу бухгалтера по расчету заработной платы?

1. Всё, что связано с персоналом и соблюдением трудового законодательства будет проверять Трудовая инспекция;
2. При наличии выявленных нарушений по оплате труда, организация может рассчитывать на проверку со стороны Налоговой инспекции;
3. В рамках проверки корректности начисления страховых взносов во внебюджетные фонды может организовать проверку Инспекция фондов социального страхования;
4. Прокуратура также может организовывать как плановые, так и неплановые проверки для контроля выполнения трудового законодательства.

Вопрос №2. Если компания использует спецрежим, необходимо ли уплачивать авансы по заработной плате?

Выплата заработной платы регламентируется трудовым кодексом и никаким образом не зависит от налоговых режимов, используемых субъектами малого и среднего бизнеса. Специальный режим дает преимущества только по уплате налогов в бюджет государства, но не освобождает от уплаты зарплаты.

Вопрос №3. Нужно ли учитывать аванс по оплате труда в расходах?

Аванс представляет собой часть оплаты труда, которая в свою очередь начисляется раз в месяц. В расходах учитывается вся зарплата, фактически сумма аванса уже там учтена, поэтому учитывать аванс отдельно приведет к задвоению сумм и необоснованному завышению расходов.

Авансом по заработной плате мы привыкли называть предварительную выплату заработной платы. Как правило, работодатели, выплачивая аванс, не особо задумываются о правильности установления его размера, соблюдении срока и порядка выплаты. А некоторые вообще не выплачивают его, ограничиваясь одной выплатой зарплаты за месяц. Между тем аванс - это та же заработная плата, только за половину отработанного месяца. Согласно Трудовому кодексу выплачивать его нужно обязательно. При этом также надо правильно устанавливать его размер, срок и условия выплаты. О правилах выплаты аванса по заработной плате, порядке его отражения в бухгалтерском учете, а также о необходимости исчисления с его суммы НДФЛ расскажем в данной статье.

Обязательность выплаты аванса

Таким образом, выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением трудового законодательства. За нарушение законодательства о труде предусмотрена административная ответственность.

При этом следует иметь в виду, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности. На это обращают внимание специалисты Роструда в Письме от 01.03.2007 № 472-6-0.

Положения ст. 136 ТК РФ являются императивными, то есть обязательными для исполнения. Трудовое законодательство не предусматривает каких-либо исключений из установленного правила. При этом не имеет значения, где работает человек: по основному месту или по совместительству. Таким образом, в отношении работников-совместителей работодатель также обязан выплачивать заработную плату двумя частями: аванс и расчет (Письмо Роструда от 30.11.2009 № 3528-6-1).

Сроки выплаты заработной платы

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выдача заработной платы производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

К примеру, аванс за первую половину августа не может быть выплачен позднее 30 августа, а заработная плата за вторую половину (расчет) - позднее 15 сентября.

Таким образом, Трудовой кодекс содержит требование о максимально допустимом промежутке времени между выплатами частей зарплаты при регламентации конкретных сроков ее выплаты на уровне работодателя.

За неправильное установление срока выплаты аванса, а также его нарушение работодателю придется заплатить штраф.

Установление размера аванса

Несмотря на то, что конкретные размеры аванса Трудовой кодекс не регулирует, специалисты Роструда и Минтруда отмечают: при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца следует учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу) (письма от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660, от 08.09.2006 № 1557-6).

Таким образом, при авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца зарплата должна начисляться примерно в равных суммах (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 25.02.2009 № 22-2-709).

Исходя из вышеизложенного аванс должен устанавливаться в размере заработной платы, начисленной за отработанные дни первой половины месяца на основании представленного табеля учета рабочего времени. Поскольку величина заработной платы из месяца в месяц варьируется, размер аванса не может быть постоянной, круглой величиной.

Прочие условия выплаты аванса

Напомним, согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена заработная плата, сообщив в письменной форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня ее выдачи.

Сумма выплаченного аванса (как составная часть заработной платы) указывается в расчетном листе, форма которого утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Ответственность за нарушение условий выплаты аванса

Стоит отметить, что с 3 октября 2016 года Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ вводится отдельный штраф за нарушение сроков выплаты заработной платы (в том числе аванса) в размере (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

От 10 000 до 20 000 руб. в отношении должностных лиц;

От 30 000 до 50 000 руб. в отношении юридических лиц.

За аналогичное повторное правонарушение ответственность будет ужесточена. Должностному лицу грозит штраф в размере от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до трех лет, юридическому лицу - штраф от 50 000 до 100 000 руб. (п. 7 ст. 5.27 Ко АП РФ).

За прочие нарушения трудового законодательства (в том числе нарушения условий выплаты аванса) предусмотрен (п. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ):

а) при первичном нарушении:

Штраф от 1 000 до 5 000 руб. (для должностных лиц);

Штраф от 30 000 до 50 000 руб. (для юридических лиц);

б) при повторном нарушении:

Штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до трех лет (для должностных лиц);

Штраф от 50 000 до 70 000 руб. (для юридических лиц).

Бухгалтерский (бюджетный) учет операций по выплате аванса

В Единый план счетов и Инструкцию № 157н - Приказом Минфина РФ от 01.03.2016 № 16н;

В План счетов бюджетного учета и Инструкцию № 162н - приказами Минфина РФ от 17.08.2015 № 127н и от 30.11.2015 № 184н;

В План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию № 174н - Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 № 227н;

В План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцию № 183н - Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 № 228н.

Указанный счет применяется с 2016 года.

В силу п. 202 Инструкции № 157н на счете 0 206 00 000 учитываются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). При этом не уточняется, о каких именно договорах идет речь. Таким образом, положения данного пункта можно в полной мере распространить не только на гражданско-правовые договоры, заключаемые с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), но и на трудовые договоры, заключаемые с работниками учреждения, в которых прописываются условия о выплате аванса по заработной плате.

С введением счета 0 206 11 000 в инструкции № 162н, 174н и 183н добавлена лишь одна бухгалтерская запись по его применению - проводка для отражения задолженности работника по заработной плате, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы (Дебет счета 0 302 11 000 / Кредит счета 0 206 11 000 ) . Данная бухгалтерская запись оформляется методом «красное сторно».

Возникает вопрос: нужно ли использовать этот счет для общепринятой (ежемесячной) выплаты аванса по заработной плате, ведь таких проводок в указанных инструкциях до сих пор нет?

По мнению автора, для того чтобы реализовать на практике дополнительно введенные бухгалтерские проводки по учету на счете 0 206 11 000 сумм излишне начисленной заработной платы, учреждения должны изначально отражать на данном счете выплату авансов по заработной плате. Исходя из этого операции по начислению и выплате заработной платы должны сопровождаться следующими бухгалтерскими записями:

С учетом сложившейся на сегодняшний день неоднозначной ситуации с отражением в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по выплате аванса по зарплате использование для этих целей счета 0 206 11 000 рекомендуем согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике.

НДФЛ с аванса

Для ответа обратимся к положениям гл. 23 НК РФ и последним разъяснениям ФНС.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На эту же дату налоговый агент исчисляет НДФЛ с указанного дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

При этом удержать исчисленный налог с доходов в виде оплаты труда налоговый агент обязан при их фактической выплате, а перечислить - не позднее следующего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

В соответствии со ст. 136 ТК РФ аванс является частью заработной платы, начисленной за первую половину месяца. С учетом этого, а также исходя из положений п. 3 ст. 223 НК РФ до истечения месяца заработная плата не может считаться полученной. Соответственно, до окончания месяца не может быть исчислен и удержан НДФЛ.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который была начислена заработная плата. Отдельно с суммы аванса налог не исчисляется и не удерживается. Такой вывод сделан в письмах ФНС РФ от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, от 29.04.2016 № БС-4-11/7893. Суды также отмечают, что выплата аванса (то есть зарплаты за первую половину месяца) не приводит к обязанности исчислить и перечислить НДФЛ в бюджет (постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009, АС СКО от 05.04.2016 № Ф08-1547/2016 по делу № А32-5456/2015, АС УО от 20.11.2015 № Ф09-8173/15 по делу № А07-27682/2014).

Однако указанный вывод применим в том случае, когда аванс выплачивается в течение месяца.

Если же выплата аванса приходится на последний день месяца (например, за июнь аванс выплачивается 30 июня, а окончательный расчет по зарплате производится 15 июля), то, по мнению ВС РФ, налоговый агент должен удержать НДФЛ, поскольку дата выплаты аванса совпадает с датой, когда работник фактически получает доход в виде оплаты труда за месяц (Определение от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015).

Аванс является заработной платой за первую половину месяца. Его выплата обязательна, даже если работник согласен получать зарплату один раз в месяц. Размер аванса определяется исходя из отработанного сотрудником времени за первую половину месяца. При установлении срока выплаты аванса необходимо учитывать новшества ст. 136 НК РФ, вступающие в силу 3 октября 2016 года.

Срок и иные условия выплаты аванса, закрепленные в локальных актах учреждения, не должны противоречить нормам трудового законодательства РФ. В противном случае такие акты будут признаны недействительными, а руководителям учреждений и прочим должностным лицам, допустившим правонарушение, грозит административный штраф.

Выплату аванса по заработной плате, по мнению автора, необходимо отражать в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением вновь введенного счета 0 206 11 000.

С сумм выплаченных авансов НДФЛ не исчисляется и не уплачивается. Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который была начислена заработная плата.

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по его применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

На сегодняшний день все организации должны выплачивать заработную плату двумя частями. Как выплачивается зарплата и аванс и в какие сроки рассмотрим подробно в статье.

Сроки выплаты зарплаты и аванса

Каждый работодатель обязан производить выплату зарплаты каждые полмесяца. Под первой половиной месяца понимают период с 1 по 15 число, а с 16 числа начинается вторая половина.

Крайний срок по выплате заработной платы согласно ТК РФ установлен следующий: по окончании периода за который производится выплата – не позднее 15 числа. Таким образом точных дат выплаты законодательство не устанавливает, но ограничивает сроки следующим образом:

• до 30 числа текущего месяца – выплата аванса (первой половины зарплаты);
• до 15 числа следующего месяца – выплата зарплаты (второй половины зарплаты).

В организации должны быть установлены конкретные сроки выплаты: например, 20 – аванс, 5 – зарплата или 25 – аванс и 10 – зарплата. Если установленные в организации дни выдачи приходятся на выходные или праздник, то выплачивается зарплата в последний рабочий день, то есть накануне.

Если в организации сроки выплаты зарплаты не совпадают, то организации следует изменить даты выплаты. Кроме того, если сроки не прописаны в трудовом договоре с сотрудником, то нужно это сделать, заключив к договору допсоглашение.

Одной из распространенных ошибок работодателей остается выплата зарплаты один раз в месяц. Они объясняют это тем, что сотрудники согласны на такие условия и даже написали заявления с просьбами оставить выплату зарплаты таким образом. Но даже собрав подписи с каждого сотрудника, самостоятельно изменять установленные ТК сроки нельзя. За нарушение ТК работодателю грозит наказание.

Важно! Работодатель должен установить конкретные даты выдачи зарплаты, производить выплату до какого либо срока в конкретно не установленный день – нельзя!

Ответственность за нарушение сроков выплаты зарплаты

Если работодатель нарушает сроки выплаты зарплаты и аванса, которые предусмотрены ТК РФ, то ему грозит штраф:

• 30 000 – 50 000 рублей – для организации;
• 1 000 – 5 000 рублей – для предпринимателя;
• 1 000 – 5 000 рублей (или предупреждение) – для руководителя (иного должностного лица).

Такие штрафы ожидают организацию или предпринимателя, которые нарушили сроки выплаты однократно. Если работодатель нарушит сроки еще раз (повторно), то размер штрафа вырастет:

• 50 000 – 70 000 рублей – для организации;
• 10 000 – 20 000 рублей – для предпринимателя;
• 10 000 – 20 000 рублей (либо дисквалификация от 1 до 3 лет) – для руководителя (иного должностного лица).

Помимо этого, если организация нарушает сроки выплаты и выдает зарплату раз в месяц, это также может быть расценено как задержка выплаты зарплаты. И помимо штрафа работодатель будет обязан выплатить компенсацию за задержку зарплаты.

Как выплачивается зарплата и аванс

Существует несколько способов выдачи заработной платы:

• Наличными из кассы;
• На счета работника в банке;
• В натуральной форме.

Разберем подробнее каждый из перечисленных способов.

Наличными из кассы зарплаты выдает кассир. Если в штате кассир не предусмотрен, то может быть назначен любой другой сотрудник для исполнения обязанностей кассира. Назначается он соответствующим приказом директора. Кроме этого, вновь назначенного приказом сотрудника нужно под подпись ознакомить с правилами выдачи зарплаты, а также с обязанностями, связанными с выплатой.

При выплате сотруднику зарплаты на счет в банке (на карту), перевод средств может производиться как на одного сотрудника, так и сразу на несколько.

Порядок оформления выплаты зарплаты

Выдача и аванса и основной зарплаты оформляются одинаковыми документами

Проводки по выплате зарплаты и аванса

Основные проводки по выплате заработной платы будут следующие:

Страховые взносы и НДФЛ с аванса

Выдавая аванс, страховые взносы не начисляются и НДФЛ и удерживается. Расчет НДФЛ производят только по итогу месяца начисления всех доходов сотруднику. Так как при выплате аванса полная сумма зарплаты, которую получит сотрудник пока неизвестна, НДФЛ удержать нельзя. Удерживается НДФЛ при выплате основной зарплаты за месяц.

Но не стоит путать НДФЛ, который удерживается с получаемого сотрудником дохода в натуральной форме, а также материальной выгоды. По ним НДФЛ удерживается с того дохода, который по дате ближе к полученному доходу. То есть, если после получения дохода в натуральной форме на ближайшую выплату приходится аванс – удержать НДФЛ нужно обязательно.

Выплата сдельной зарплаты

Если в организации установлена сдельная система оплаты труда, то размер аванса устанавливается, как правило, исходя из того объема работ, которую сотрудник выполнил в течение первой половины месяца. Какие либо исключения для таких организаций не предусмотрены. Соответственно, выплата зарплаты также должна происходить каждые пол месяца или чаще, а сумма рассчитываться исходя из объема выполненной работы каждым сотрудником. Причем, если учитывать, что законодательство определяет для сотрудников, трудящихся на сдельной оплате полный трудовой день минимальный размер зарплаты, равный МРОТ, следовательно, аванс не должен быть меньше ½ МРОТ. В сравнению берется МРОТ, установленный на федеральном уровне.

Законодательная база

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Учитывается ли в составе аванса районный коэффициент?

Ответ: Районный коэффициент начисляется на абсолютно всю сумму зарплаты, соответственно в расчете аванса его тоже нужно учитывать.

Вопрос: Можно выплачивать зарплату чаще двух раз в неделю, например, три?

Ответ: Обязанностью работодателя по ТК РФ является выплата зарплаты не реже, чем два раза в месяц. Соответственно, работодателю не запрещается производить выплату чаще.

Вопрос: Можно ли зарплату по доверенности выплатить другому лицу?